Полезная информация

  Статьи

Упрощенная система налогообложения.
Всегда ли организации не должны уплачивать НДС и налог на прибыль?

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Но это не освобождает их от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11).

Обязанности налогового агента

К обязанностям налогового агента относятся:
- правильное и своевременное исчисление суммы соответствующего налога;
- удержание налога из средств налогоплательщика;
- перечисление налога в бюджет.
За несоблюдение данных обязанностей налоговые агенты подвергаются штрафу в размере 20% от суммы налога, подлежащей к перечислению (ст. 123 НК РФ).
Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
На налоговых агентов может быть возложен штраф за несвоевременную сдачу декларации. Ответственность за несвоевременную сдачу декларации установлена ст. 119 НК РФ и предполагает штраф в размере 5% от суммы налога подлежащей уплате на основе этой декларации. Но эта статья распространяется именно на налогоплательщиков, а не на налоговых агентов. Поэтому за каждую несданную декларацию налоговый агент должен уплатить штраф в размере 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Фирма – налоговый агент по НДС

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налоговые агенты при удержании НДС определяют его сумму расчетным путем, т.е. налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки – 10/110 или 18/118.
Налоговый период для лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов по НДС, установлен ст. 163 НК РФ. Для налоговых агентов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Для всех остальных – один календарный месяц.
Так как налоговый агент, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, то принять к вычету сумму НДС, исчисленную удержанную и перечисленную в бюджет он не может. При этом если в качестве объекта налогообложения приняты «доходы», то сумма уплаченного НДС при исчислении единого налога не учитывается. Если же в качестве объекта налогообложения приняты «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сумма НДС учитывается как расход при исчислении единого налога в момент перечисления НДС в бюджет (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма уплаченного НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).
Налоговые агенты по НДС обязаны:
1) оформлять счета-фактуры и регистрировать их в журнале учета выданных счетов-фактур с пометкой «за иностранное лицо», «аренда муниципального имущества» и т. д.;
2) составлять и представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Сумма НДС отражается в декларации в том периоде, в котором организация удержала налог из дохода налогоплательщика.
В ст. 161 НК РФ рассмотрены четыре ситуации, в которых организация становится налоговым агентом по НДС. Рассмотрим особенности каждой из них на примерах.

1. Аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.
Налоговая база – сумма арендной платы с учетом налога.
Пример 1. Организация арендует под офис здание, принадлежащее органам местного самоуправления. Арендная плата по договору составляет 41 300 руб. в месяц. (В соответствии с Письмом УМНС РФ по г. Москве от 08.08.2003 № 21-09/43618 сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС.)
Таким образом, сумма НДС, которую налоговый агент обязан перечислить в бюджет, составит 6 300 руб. (41 300 руб. х 18 : 118).
Налог удерживается из суммы арендной платы, причитающейся арендодателю. Следовательно, арендатор перечислит арендодателю арендную плату в размере 35 000 руб.

2. Приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Налоговая база – сумма дохода иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Пример 2. Российская организация приобрела у иностранной организации, не состоящей в налоговых органах в качестве налогоплательщика, на территории РФ товары на сумму 165 200 руб. Сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДС будет равна 25 200 руб. (165 200 руб. х 18 : 118). Сумма, подлежащая перечислению иностранной организации, составит 140 000 руб.
Следует обратить внимание на то, что если организация приобретает у иностранного лица работы или услуги, то заплатить НДС в бюджет она должна в день перечисления денежных средств поставщику (п. 4 ст. 174 НК РФ), а если товары – то до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг) либо на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ).

3. Сотрудничество с иностранной фирмой, не имеющей представительства на территории РФ, в качестве посредника.
В данном случае налоговым агентом является организация, которая продает от имени иностранной компании иностранные товары на территории РФ. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом акцизов, но без включения в них налога (п. 5 ст. 161 НК РФ). Начисляется налог по общим правилам – по наиболее ранней из дат: день отгрузки или оплаты

4. Реализация на территории РФ конфискованного имущества.
Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом акцизов, но без учета налога (с 01.01.2006 г.).
Пример 3. Организация получила право заниматься реализацией конфискованного таможенными органами имущества. Имущество было реализовано за 141 600 руб. с учетом НДС.
Налоговая база в данном примере составит 120 000 руб. (141 600 руб. – НДС 18%). При исчислении суммы НДС здесь применяется не расчетная ставка, как в предыдущих примерах, а основная – 18% (10%). Таким образом, сумма НДС к перечислению будет равна 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%).
Главное отличие последних двух случаев исполнения обязанностей налогового агента от предыдущих состоит в том, что исчисленный и уплаченный в бюджет НДС, организация, применяющая УСН, не может включить в свои расходы, независимо от того, какой объект налогообложения она выбрала (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Фирма – налоговый агент по налогу на прибыль

Организация на упрощенной системе налогообложения становится налоговым агентом по налогу на прибыль, когда:
- выплачивает доходы в виде дивидендов организациям (юридическим лицам) – плательщикам налога на прибыль;
- выплачивает иностранной организации доход, относящийся к доходу, полученному от источников в РФ.
Рассмотрим особенности этих ситуаций опять же на примерах.
1. Выплата дивидендов организациям (юридическим лицам) – плательщикам налога на прибыль.
Пример 4. Организация «А» применяет упрощенную систему налогообложения. При этом организация «В» (юридическое лицо) имеет в уставном капитале организации «А» долю в размере 20%. По итогам года на выплату дивидендов направлено 50 000 руб.
Вариант № 1. Если организация «А» не получает дивиденды от участия в других фирмах, налог на прибыль исчисляется с общей суммы выплаченных дивидендов. Организации «В» причитаются дивиденды в размере 10 000 руб. В этом случае организация «А» должна удержать налог на прибыль (по ставке 9%) в сумме 900 руб. (10 000 руб. х 9%) и выплатить дивиденды в размере 9 100 руб.
Вариант 2. Организация «А» получила доход от долевого участия в другой фирме в размере 5 000 руб. Для расчета налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов организации «В», необходимо определить разницу между дивидендами, подлежащими распределению между учредителями, и дивидендами, полученными от долевого участия. В нашем примере это разница равна 45 000 руб. (50 000 руб. – 5 000 руб.) Следовательно, организация «А» удерживает налог на прибыль в размере 810 руб. (45 000 руб. х 20% х 9%).
Перечислить налог в бюджет необходимо в течение 10-ти дней с момента выплаты дохода.
Необходимо обратить также внимание на то, какую систему налогообложения применяет получатель дивидендов:
- упрощенная система налогообложения – обязанности налогового агента не возникают, налог не прибыль не удерживается, так как получатель дивидендов не является плательщиком этого налога;
- единый налог на вмененный доход - налог на прибыль удерживается в общеустановленном порядке, так как выплата доходов от долевого участия в других фирмах под специальный налоговый режим не подпадает.
2. Выплата дохода иностранной организации от источников в РФ.
Прежде всего, необходимо определить, что относится к доходам иностранной организации от источников в РФ. Полный перечень таких доходов определен в ст. 309 НК РФ.
Пример 5. Организация «А» выплачивает дивиденды организации «В», которая является иностранной организацией и не имеет постоянного представительства в РФ. Дивиденды выплачены в сумме 30 000 руб. Налог на прибыль, подлежащий удержанию, начисляется на всю сумму дивидендов по ставке 15%. Таким образом, сумма налога на прибыль будет равна 4 500 руб., а размер выплаченных дивидендов – 25 500 руб.
При этом заплатить налог в бюджет необходимо в тот же день, когда происходит выплата дивидендов.
Налоговые агенты по налогу на прибыль обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль. Если налоговый агент, применяющий УСН, удерживает налог с дохода иностранца, то в налоговую инспекцию предоставляется «Расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов», утвержденный Приказом МНС № САЭ-3-23/286@ от 14.04.2004 г.
Выступая налоговым агентом по налогу на прибыль, необходимо учитывать положения международных договоров во избежание двойного налогообложения. Если такой договор существует и в нем четко прописано, что налог должен быть уплачен в стране иностранного контрагента, то доход иностранцу перечисляется в полном объеме без удержания налога на прибыль.
В соответствии со ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
Но получить такое подтверждение не достаточно. В соответствии с п. 3 Конвенции от 05.10.1961 г. для удостоверения подлинности официального документа из одного государства в другом на документах должен быть проставлен особый штамп – апостиль, образец которого приложен к Конвенции. Требования данной Конвенции обязательны для России. Следовательно, если официальные документы иностранной организации не содержат апостиля, то они не дают ей право воспользоваться льготами и избежать двойного налогообложения.
Предположим, что налоговый агент получил от иностранной организации все подтверждающие документы и не удержал налог. Но на официальных документах апостиль не проставлен. В этом случае на налогового агента возлагается ответственность за невыполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога.



ООО «КонсалтЭксперт»
Трушникова Н.

22 мая 2006 года (Опубликовано в "Финансовой газете")